ESOs: Työntekijöiden optio-oikeuksien kirjanpito David Harperin merkitys luotettavuuden yläpuolella Emme palaa kiihkeään keskusteluun siitä, olisiko yritysten kustannettava henkilöstön osakeoptioita. Meidän pitäisi kuitenkin luoda kaksi asiaa. Ensinnäkin Financial Accounting Standards Boardin (FASB) asiantuntijat ovat halunneet vaatia optiojärjestelyjä, jotka ovat syntyneet 1990-luvun alkupuolelta lähtien. Poliittisesta painostuksesta huolimatta menot kiristyivät enemmän tai vähemmän väistämättä, kun IASB vaati sitä, koska Yhdysvaltojen ja kansainvälisten tilinpäätösstandardien välinen lähentyminen oli tarkoituksellista. (Ks. Asiaan liittyvää käsittelyä, ks. Kiistely optio-oikeuksien laajentamisesta.) Toiseksi väitteiden joukossa on laillinen keskustelu kirjanpitotiedon kahdesta ensisijaisesta ominaisuudesta: merkityksellisyydestä ja luotettavuudesta. Tilinpäätöksessä on merkitystä, kun ne sisältävät kaikki yrityksen aiheuttamat aineelliset kustannukset - eikä kukaan ole vakuuttunut siitä, että optiot ovat kustannuksia. Tilinpäätöksessä raportoidut kustannukset saavuttavat luotettavuusstandardin, kun ne mitataan puolueettomasti ja tarkasti. Nämä kaksi merkitystä ja luotettavuutta ovat usein ristiriidassa kirjanpitojärjestelmässä. Esimerkiksi kiinteistöt on kirjattu alkuperäiseen hankintamenoon, koska historialliset kustannukset ovat luotettavampia (mutta vähemmän merkityksellisiä) kuin markkina-arvo eli luotettavuuden mittaaminen, kuinka paljon kiinteistöhankintaan käytettiin. Vastustajat menestyvät priorisoimaan luotettavuutta ja väittävät, että optiokustannuksia ei voida mitata johdonmukaisella tarkkuudella. FASB haluaa asettaa tärkeysjärjestyksen tärkeysjärjestykseen ja uskoo, että se, että se on noin oikea kustannusten ottamisessa, on tärkeämpi, oikein kuin on aivan väärin jättää se kokonaan pois. Tarvitaan ilmoitus, mutta ei tunnustusta nyt Toukokuusta 2004 lähtien nykyinen sääntö (FAS 123) edellyttää julkistamista, mutta ei tunnustusta. Tämä tarkoittaa sitä, että vaihtoehtoisten kustannusarvioiden on ilmoitettava alaviitteenä, mutta niitä ei tarvitse kirjata tuloslaskelmaan kuluiksi, jos ne vähentävät raportoitua voittoa (tulot tai nettotulot). Tämä tarkoittaa sitä, että useimmat yritykset raportoivat tosiasiallisesti neljä osakekohtaista tulosyksikköä (EPS) - elleivät he vapaaehtoisesti päätä tunnistamaan optioita, koska satoja on jo tehty: Tuloslaskelmassa: 1. Perus EPS 2. Laimennettu EPS 1. Pro Forma Basic EPS 2. Pro Forma-laimennettu EPS-laimennettu EPS-talteenotto Jotkut vaihtoehdot - vanhat ja rahat ovat avainhaaste EPS-laskennassa mahdollinen laimennus. Erityisesti, mitä teemme erääntyneillä, mutta ei-käytetyillä optioilla, aikaisemmilla vuosilla annetuilla vanhoilla optioilla, jotka voidaan helposti muuntaa yhteiseksi osakkeeksi milloin tahansa (tämä koskee paitsi optioita, myös vaihtovelkakirjalainoja ja joitain johdannaisia.) Laimennettu EPS pyrkii saamaan tämän mahdollisen laimennoksen käyttämällä jäljempänä kuvattua valtiovarainministeriöä. Hypoteettisyrityksellä on 100 000 yhteistä osaketta, mutta sillä on myös 10 000 erinomainen vaihtoehto, jotka ovat kaikki rahoissa. Toisin sanoen heille myönnettiin 7 käyttöhinta, mutta varastossa on nyt noussut 20: Perus EPS (nettotuotot) on yksinkertainen: 300 000 100 000 3 osaketta kohden. Laimennettu EPS käyttää valuuttavarantotavan menetelmää vastaamaan seuraaviin kysymyksiin: hypoteettisesti, kuinka monta yhteistä osaketta olisi jäljellä, jos kaikki rahavarat käytettiin tänään. Edellä esitetyssä esimerkissä pelkkä liiketoimi lisäisi 10 000 yhteistä osaketta perusta. Simuloidulla harjoituksella saataisiin kuitenkin yritykselle ylimääräinen käteisvaroja: liikevoittoa 7 optiota kohden ja verotusetu. Verotuksellinen etu on todellista rahaa, koska yhtiö saa vähentää verotettavaa tulostaan optioilla - tässä tapauksessa 13 optiota kohden. Miksi Koska IRS aikoo kerätä verot optio-oikeuksien haltijoilta, jotka maksavat tavallisen tuloveron samasta voitosta. (Huomaa, että verotuksellinen etu koskee pätemättömiä optio-oikeuksia. Ns. Kannustinoptio-oikeudet (ISOs) eivät välttämättä ole verovähennyskelpoisia yritykselle, mutta alle 20 myönnettyä optiota on ISO). 103,900 laimennettua osaketta valtiovarainministeriön menetelmän mukaan, joka muistaa, perustuu simuloituun harjoitukseen. Oletamme, että 10 000 rahavarojen käyttämistä lisää itse 10 000 yhteistä osaketta. Mutta yhtiö saa takaisin liikevoiton 70 000 euroa (7 opintopisteen hintaan) ja 52 000 kassavirtalaskelman (13 voitto x 40 veroprosentti 5,20 optiota kohden). Tämä on ylivoimainen 12,20 käteinen alennus, niin sanotusti, vaihtoehtoa kohti yhteensä 122 000 euron alennukselle. Simuloinnin loppuun saattamiseksi oletamme, että kaikki ylimääräiset rahat käytetään osuuksien takaisinostoon. Tällä hetkellä 20 osaketta kohden yhtiö ostaa takaisin 6 100 osaketta. Yhteenvetona, 10 000 vaihtoehdon muuntaminen luo vain 3900 netto-lisäosaketta (10 000 optiota muunnettuna vähennettynä 6 100 takaisinosto-osuudella). Tässä on todellinen kaava, jossa (M) nykyinen markkinahinta, (E) toteutushinta, (T) verokanta ja (N) optioiden lukumäärä: Pro Forma EPS kerää vuoden aikana myönnetyt uudet optiot Olemme tarkistaneet, kuinka laimennettu EPS: ssä otetaan huomioon edellisten vuosien erääntyvien tai vanhojen rahaa koskevien optioiden vaikutus. Mutta mitä teemme nykyisen verovuoden aikana annetuilla optioilla, joilla on nolla luontainen arvo (eli jos oletushinta on sama kuin osakekurssi), mutta ovat kuitenkin kalliita, koska niillä on aika-arvo. Vastauksena on, että käytämme vaihtoehtoja hinnoittelumallia arvioitaessa kustannuksia, joilla luodaan ei-kassavirta, joka vähentää raportoitua nettotuloa. Kun omavaraisuusmenetelmä lisää EPS-suhteen nimittäjää lisäämällä osakkeita, pro forma - menot pienentävät EPS: n määrää. (Voit nähdä, kuinka kulut eivät ole kaksinkertaisia, kuten jotkut ovat ehdottaneet: laimennetulla EPS: llä on vanhat optio-apurahat, kun taas pro forma - kulutukseen sisältyy uusia apurahoja.) Tarkastelemme kahta johtamismallia, Black-Scholes ja binomium, tämän kahden seuraavan erän sarjan, mutta niiden vaikutus on yleensä tuottaa käypään arvoon arvion kustannuksista, joka on missä tahansa välillä 20 ja 50 osakkeen hintaan. Vaikka ehdotettu kirjanpitosääntö, joka vaatii kuluja, on hyvin yksityiskohtainen, otsikko on käypä arvo avustuspäivänä. Tämä tarkoittaa, että FASB haluaa vaatia yrityksiä arvioimaan optioiden käypä arvo avustuksen myöntämishetkellä ja kirjata kyseiset kulut tuloslaskelmaan. Harkitse alla olevaa kuvaa saman hypoteettisen yrityksen kanssa, jota tarkastelimme edellä: (1) Laimennettu EPS perustuu jakamaan 290 000: n oikaistun nettotuloksen 103,900 osakkeen laimennettuun osakepohjaan. Pro forma - tilassa laimennettu osakekanta voi kuitenkin olla erilainen. Katso alla oleva tekninen huomautuksemme. Ensinnäkin voimme nähdä, että meillä on edelleen yhteisiä osakkeita ja laimennettuja osakkeita, joissa laimennetut osakkeet jäljittelevät aiemmin myönnettyjen optioiden käyttöä. Toiseksi, oletamme lisäksi, että kuluvalle vuodelle on myönnetty 5 000 vaihtoehtoa. Oletetaan, että malli arvioi, että ne ovat 40: n 20: n osakekurssin arvosta, tai 8 optiota kohden. Kokonaiskustannus on siis 40 000. Kolmanneksi, koska vaihtoehdomme tapahtuvat kallioravintolevyinä neljän vuoden aikana, hyvitämme kustannukset seuraavien neljän vuoden aikana. Tämä on tilinpäätösperiaatetta vastaava toimintaperiaate: ajatus on, että työntekijämme tarjoaa palveluita oikeuden syntymisajalle, joten kustannukset voidaan jakaa tuona ajanjaksona. (Vaikka emme ole havainneet sitä, yrityksillä on mahdollisuus vähentää kuluja ennakoimalla optio-oikeuksien menetyksiä työntekijöiden irtisanomisten vuoksi. Esimerkiksi yritys voi ennustaa, että 20 myönnetystä optiosta menetetään ja vähentää kuluja vastaavasti.) Nykyinen vuosittainen optio-avustuksen kustannus on 10 000, 40 000: n ensimmäisestä 25: stä kulusta. Sovitettu nettotulos on siis 290 000. Jaamme tämän osuuksiksi sekä tavallisiin osakkeisiin että laimennettuihin osakkeisiin, jotta saisimme toisen pro forma EPS - luettelon. Nämä on esitettävä alaviitteessä, ja ne edellyttävät todennäköisesti tunnustamista (tuloslaskelman rungossa) 15.12.2004 jälkeen alkavilla verovuosilla. Lopullinen tekninen huomautus rohkealle On tekninen, joka ansaitsee mainita: käytimme samaa laimennettua osakekantaa laimennetuilla EPS-laskelmilla (raportoitu laimennettu EPS ja pro forma laimennettu EPS). Teknisesti pro forma laimennetun ESP: n (edellä olevan tilinpäätöksen iv kohta) osakepohjaa kasvatetaan edelleen sellaisten osakkeiden lukumäärän mukaan, jotka voidaan hankkia jaksottamattomien korvauskulujen (eli liikevoiton ja veroetu). Siksi ensimmäisenä vuonna, koska vain 10 000 40 000 optiokulusta on veloitettu, muut 30 000 hypoteettisesti voisivat hankkia vielä 1 500 osaketta (30 000 20). Tämä - ensimmäisen vuoden aikana - tuottaa laimennettuja osakkeita yhteensä 105 400 ja laimennettu EPS 2,75. Mutta neljäs vuosi, kun kaikki muut ovat samanarvoisia, edellä oleva 2.79 olisi oikea, koska olisimme jo päättäneet 40 000: n kuluttua. Muista, että tämä koskee vain pro forma laimennettua EPS: ää, jossa olemme laskentavaihtoehtoja numerossa. Päätelmä Laajentumisvaihtoehdot ovat vain parhaita pyrkimyksiä arvioida optiokustannuksia. Edustajat ovat oikeassa sanoessaan, että vaihtoehdot ovat kustannuksia, ja laskea jotain on parempi kuin laskea mitään. Mutta he eivät voi vaatia, että kustannusarviot ovat tarkkoja. Harkitse yhtiömme yllä. Entä jos varastosta koittaisi ensi vuonna 6 ja jäi siellä Sitten vaihtoehdot olisivat täysin arvottomia, ja kustannusarviomme osoittautuisivat huomattavasti liioitelluiksi, kun EPS-arvo olisi aliarvioitu. Toisaalta, jos varastotilanne olisi odotettua parempi, EPS-numerot olisivat liioiteltuja, koska kustannuksemme osoittautuivat vähäisiksi. Miten tehdä opintorekisteröityjä merkintöjä? Koska optio-ohjelmat ovat korvauksen muoto, yleisesti hyväksyttyjä kirjanpitoperiaatteita tai GAAP, edellyttää, että yritykset kirjaavat optio-oikeuksia korvauskuluina kirjanpitotarkoituksiin. Sen sijaan, että kirjataan kuluksi nykyinen osakekurssi, liiketoiminnan on laskettava optio-oikeuden käypä markkina-arvo. Tilinpitäjä kirjaa sitten kirjanpidon kirjaukset kirjaamaan korvauskulut, optio-oikeuksien käyttö ja optio-oikeuksien päättyminen. Alkuarvon laskeminen Yritykset voivat olla houkuttelevia tallentamaan osakepalkkioilmoituksia nykyiseen osakekurssiin. Optio-oikeudet ovat kuitenkin erilaisia. GAAP edellyttää, että työnantajat laskevat optio-oikeuden käypä arvo ja kirjaavat tämän numeron perusteella korvauskulut. Yritysten tulisi käyttää matemaattisen hinnoittelumallin mallintamiseen. Liiketoiminnan olisi myös vähennettävä optioiden käypää arvoa arvioiduilla varastosijoituksilla. Esimerkiksi jos yritys arvioi, että 5 prosenttia työntekijöistä menettää optio-oikeudet ennen heidän liikkumistaan, liiketoiminta kirjaa option 95 prosenttia sen arvosta. Jaksotetut kulukorvaukset Sen sijaan, että korvauskustannus kirjataan yhdeksi kertakorvaukseksi, kun työntekijä käyttää vaihtoehtoa, kirjanpitäjän tulisi levittää korvauskustannukset tasaisesti vaihtoehdon elinaikanaan. Esimerkiksi sanoa, että työntekijä saa 200 osaketta, jonka liiketoiminnan arvo on 5 000 ja joka liittää viisi vuotta. Kirjanpitäjä veloittaa vuosittain 1 000 euron korvauskulut ja myöntää optio-oikeuksia 1 000 kappaletta. Optioiden käyttäminen Tilintarkastajien on varattava erillinen päiväkirja, kun työntekijät käyttävät optio-oikeuksia. Ensinnäkin tilintarkastajan on laskettava käypä arvo, jonka liiketoiminta sai saadusta voitosta ja kuinka suuri osa varastosta käytettiin. Esimerkiksi sanoa, että työntekijä edellisestä esimerkistä käytti puolta kaikista optio-oikeuksistaan 20 osakkeen merkintähinnalla. Saadut kokonaismaksut kerrotaan 20: llä 100: llä tai 2 000: lla. Tilinpitäjä veloittaa käteisvaroja 2 000 veloituksetta, optio-oikeuksilla on puolet tilin saldoista eli 2500 ja optio-oikeuksien osuus 4,500. Vanhentuneet optiot Työntekijä voi jättää yrityksen ennen oikeuden syntymispäivää ja joutua menettämään optio-oikeutensa. Kun näin tapahtuu, tilintarkastajan on kirjattava päiväkirjaan merkitsemällä omaa pääomaa vanhentuneina optio-oikeuksina taseesta. Vaikka määrä pysyy pääomana, tämä auttaa johtajia ja sijoittajia ymmärtämään, että he eivät tule liikkeelle työntekijälle alennetuin hinnoin tulevaisuudessa. Sano, että edellisen esimerkin työntekijä lähtee ennen kuin käytät jotain vaihtoehtoa. Kirjanpitäjä veloittaa optio-oikeuden pääomaosuusstandardin ja myöntää erääntyneiden optio-oikeuksien osake-pääomaa. Optiot Perusteet: Miten vaihtoehdot toimivat Nyt kun tiedät vaihtoehtojen perusteet, tässä on esimerkki siitä, miten he työskentelevät. Käytä hyvin fiktiivinen yritys nimeltä Corys Tequila Company. Sanotaan, että Corys Tequila Co.: n osakekurssi on 1. toukokuuta 67 ja palkkio (kustannus) on 3,75 heinäkuun 70 kelloa kohden, mikä osoittaa, että erääntymispäivä on heinäkuun kolmannen perjantai ja lakko on 70. sopimuksen kokonaishinta on 3,15 x 100 315. Todellisuudessa sinun on myös otettava palkkioita huomioon, mutta jättää heidät huomiotta tähän esimerkkiin. Muista, että optiosopimus on mahdollisuus ostaa 100 osaketta, joten miksi sinun on moninkertaistettava sopimus 100: lla saadaksesi kokonaishinnan. Laskun hinta on 70 merkitsee sitä, että osakekurssin on noustava yli 70: een ennen kuin optio-oikeus on arvokkaampi, sillä sopimus on 3,15 osaketta kohden, jolloin tasoero olisi 73,15. Kun osakekurssi on 67, se on alle 70 lakkohintaa, joten vaihtoehto on arvoton. Mutta älä unohda, että olet maksanut 315 vaihtoehdosta, joten olet tällä hetkellä alaspäin tällä summalla. Kolmen viikon kuluttua osakekurssi on 78. Vaihto-optio on kasvanut osakekurssin myötä ja nyt arvo on 8,25 x 100 825. Vähennä, mitä maksat sopimuksesta ja voitto on (8,25 - 3,15) x 100 510. Sinä lähes kaksinkertaistimme rahansa vain kolmessa viikossa. Voit myydä vaihtoehtosi, jota kutsutaan sulkemalla asemaasi ja ottamalla voitot - ellei tietysti ajatella, että osakekurssi jatkaa nousuaan. Tämän esimerkin vuoksi voimme sanoa, että annamme sen ratsastaa. Viimeisen voimassaolopäivän jälkeen hinta laskee 62: een. Koska tämä on pienempi kuin 70: n lakkohinta ja jäljellä ole aikaa, optiosopimus on arvoton. Nyt olemme alentuneet 315: n alkuperäiseen investointiin. Tässä kerrotaan, mitä vaihto-investoinneistamme tapahtui: Hinnan vaihtelu tämän sopimuksen pituudesta alhaalta korkeimmalta oli 825, mikä olisi antanut meille kaksinkertaisen alkuperäisen sijoituksen. Tämä on vipuvaikutus toiminnassa. Harjoittelu Versus Trading-Out - julkaisusta Toistaiseksi olemme keskustelleet vaihtoehdoista, kuten oikeuden ostaa tai myydä taustalla. Tämä on totta, mutta todellisuudessa valtaosaa vaihtoehtoista ei todellisuudessa käytetä. Esimerkissämme voit tehdä rahaa harjoittamalla 70: ssä ja myymällä sen sitten takaisin 78: llä 8: n osakekannan voitolla. Voit myös pitää varastossa, tietäen, että pystyt ostamaan sen alennuksella nykyarvoon. Kuitenkin suurin osa aikojen haltijoista päättää ottaa voitonsa kaupankäynnin ulkopuolelle (sulkemalla heidän asemaansa). Tämä tarkoittaa, että haltijat myyvät vaihtoehtojaan markkinoilla, ja kirjailijat ostavat kantansa takaisin sulkematta. CBOE: n mukaan noin 10 vaihtoehtoa käytetään, 60 vaihdetaan ja 30 vanhenee. Luontainen arvo ja aika-arvo Tässä vaiheessa kannattaa selittää enemmän vaihtoehtojen hinnoittelusta. Esimerkissämme optio-etuuksien (hinta) hinta vaihteli 3,15: sta 8,25: een. Nämä vaihtelut voidaan selittää luontaisella arvolla ja aika-arvolla. Periaatteessa vaihtoehtopalkkio on sen sisäinen arvo-aika-arvo. Muista, että luontainen arvo on rahan määrä, joka puhelumenetelmällä tarkoittaa, että osakekurssi on yhtä suuri kuin lakkohinto. Aika-arvo edustaa mahdollisuutta, että lisäarvo kasvaa. Joten vaihtoehdon hinta esimerkillämme voidaan ajatella seuraavaksi: Todellisissa elämän vaihtoehdoissa lähes aina kauppa yli luontainen arvo. Jos mietit, vain poimimme tämän esimerkin numerot ilmasta näyttämään, miten asetukset toimivat. Hanki perusteet korkkiasi ennen kuin pääset peliin. Hyödynnä varastoliikkeitä tutustumalla näihin johdannaisiin. Lisätietoja optio-oikeuksista, mukaan lukien muutamat peruskäsitteet ja voitonlähteet. Hyvä paikka aloittaa optiot ovat kirjata nämä sopimukset jo omistettuja osakkeita vastaan. Kyky käyttää vain vanhentumispäivänä on, mikä asettaa nämä vaihtoehdot erilleen. Sanomalehti, joka kertoo itsellesi - ja riskintoleranssi, sinun taustasi ja markkinasi - koskee vaihtoehtoja kaupankäyntiä, jos haluat sen tehdä kannattavasti. Varastot eivät ole ainoita vaihtoehtojen arvopapereita. Opi käyttämään FOREX-vaihtoehtoja voittoa ja suojausta varten. Tulevaisuussopimukset ovat saatavilla kaikenlaisille rahoitustuotteille, osakeindeksistä jalometalleihin. Futuureihin perustuvat kaupankäyntivaihtoehdot merkitsevät osto - tai myyntioptioita suuntaan perustuen. Usein kysytyt kysymykset Warren Buffettin ilmaisema taloudellinen räme, joka on keksitty ja suosittua, viittaa liiketoiminnan kykyyn ylläpitää kilpailuetuja. Opiskele eroja yleisten kumppanuuksien ja rajoitetun vastuun kumppanuuksien välillä. Jokaisella tyypillä on ainutlaatuisia piirteitä, etuja. Tutustu SampP 500: n historiaan, jota hienostuneet markkinaosapuolet pitävät parhaimpana ymmärryksenä. Selvitä, mitkä maat ovat kansainvälisillä tuotteilla rajat ylittävät tuontitariffit, jotka perustuvat komission keräämiin tietoihin. Usein kysytyt kysymykset Warren Buffettin ilmaisema taloudellinen räme, joka on keksitty ja suosittua, viittaa liiketoiminnan kykyyn ylläpitää kilpailuetuja. Opiskele eroja yleisten kumppanuuksien ja rajoitetun vastuun kumppanuuksien välillä. Jokaisella tyypillä on ainutlaatuisia piirteitä, etuja. Tutustu SampP 500: n historiaan, jota hienostuneet markkinaosapuolet pitävät parhaimpana ymmärryksenä. Selvitä, mitkä maat ovat kansainvälisillä tuotteilla rajatut tuontitariffit, jotka perustuvat osakeperusteisen korvauksen tilinpäätökseen (julkaistu 1095) kerätyistä tiedoista. Tässä lausumassa vahvistetaan osakepalkkiojärjestelmien tilinpäätös - ja raportointistandardit. Nämä suunnitelmat sisältävät kaikki järjestelyt, joilla työntekijät saavat osakeomistuksia tai muita työnantajan tai työnantajan oman pääoman ehtoisia instrumentteja, jotka aiheuttavat velkoja työntekijöille työnantajien osakekurssin perusteella. Esimerkkejä ovat osakehankintasuunnitelmat, optio-oikeudet, rajoitetut osakkeet ja osakkeiden arvostusoikeudet. Tämä lausuma koskee myös liiketoimia, joissa yhteisö antaa oman pääoman ehtoisia instrumenttejaan hankkimaan tavaroita tai palveluita. Nämä liiketoimet on kirjattava saadun vastikkeen käypään arvoon tai liikkeeseen laskettujen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypään arvoon sen mukaan, kumpi niistä on luotettavammin mitattavissa. Työntekijöiden osakepalkkioiden palkitseminen Tässä tilinpäätöksessä määritellään työntekijöiden optio-oikeuksien tai vastaavien oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypä arvoon perustuva laskentamenetelmä ja kannustetaan kaikkia yhteisöitä hyväksymään tämän kirjanpitotavan laskentamenetelmän kaikkiin työntekijöiden korvauskuluihin. Kuitenkin se myös sallii yksikön jatkaa näiden suunnitelmien korvauskustannusten mittaamista käyttäen APB: n lausunnon nro 25 mukaista sisäistä arvoa koskevaa laskentamenetelmää. Käypä arvoon perustuva menetelmä on parempi kuin lausunnossa 25 esitetty menetelmä, jonka tarkoituksena on perustella tilinpäätöksen laatimisperiaatteen muuttaminen APB: n lausunnon nro 20 kirjanpitomuutoksissa. Yksiköt, jotka haluavat säilyttää tilinpäätöksen laatimisessa 25, on esitettävä pro forma - tiedot nettotuloksesta ja, mikäli esitetään, osakekohtainen tulos ikään kuin tässä tilinpäätöksessä määriteltyä käyvän arvon laskentamenetelmää olisi sovellettu. Käypään arvoon perustuvan menetelmän mukaisesti korvauskustannukset arvostetaan palkkion arvoon perustuen myöntämispäivänä ja ne kirjataan palvelukauden aikana, mikä tavallisesti on oikeuden syntymisajankohta. Hyödykeperusteisen menetelmän mukaan korvauskustannus on osakekohtaisen markkinahinnan ylijäämä myöntämispäivänä tai muussa mittauspäivänä kuin se määrä, jonka työntekijän on maksettava osuuden hankkimiseksi. Suurin osa kiinteistä optio-ohjelmista - yleisin osakekannustussuunnitelma - ei ole luontainen arvo myöntämispäivänä, ja lausunnossa 25 ei ole tunnustettu korvauskustannuksia. Korvausmenot kirjataan muuntyyppisiin osakepohjaisiin palkitsemisjärjestelyihin lausunnon 25 mukaan, mukaan lukien suunnitelmat, joilla on vaihtelevia, tavallisesti suorituskykyisiä ominaisuuksia. Osakepalkkioihin liittyvät palkkioerot Palkkiot, jotka on maksettava liikkeeseen laskemalla oman pääoman ehtoiset instrumentit Optio-oikeuksien käypä arvo määritetään optio-hinnoittelumallilla, jossa otetaan huomioon osakepalkkio myöntämispäivänä, toteutushinta, optio-ohjelman odotettu kesto, volatiliteetti kohde-etuutena olevan osakekannan ja siihen odotettujen osinkojen sekä riskittömän koron optiolainan odotettavissa olevan elinaikanaan. Julkisyhteisöillä on oikeus sulkea pois volatiliteettitekijä arvioitaessa optio-oikeuksiensa arvoa, mikä johtaa vähimmäisarvon mittaamiseen. Myöntämispäivänä arvioitua optio-oikeutta ei ole oikaistu myöhemmin, jos kohde-etuuden kurssi tai sen volatiliteetti, vaihto-omaisuus, osingot tai riskittömät korot muuttuvat. Työntekijälle myönnettyä ei-hallussa olevan kannan (tavallisesti kutsutaan rajoitetuksi osakkeeksi) osuuden käypää arvoa mitataan vapaan osakkeen markkinahinnalla myöntämispäivänä, ellei ole rajoituksia, kun työntekijällä on jolloin kyseiselle rajoitukselle on arvioitava käypä arvo. Työntekijöiden osakehankintasuunnitelmat Työntekijöiden osakehankintasuunnitelma, jonka mukaan työntekijät voivat ostaa osakkeita alennuksella markkinahintaan, ei ole korvaavaa, jos se täyttää kolme edellytystä: a) alennus on suhteellisen pieni (5 prosenttia tai vähemmän täyttää tämän edellytyksen automaattisesti, vaikka joissakin tapauksissa suurempi alennus voi olla perusteltua myös ei-kompensoivana), b) olennaisesti kaikki kokopäiväiset työntekijät voivat osallistua tasapuolisesti, ja c) suunnitelmassa ei ole mitään vaihtoehtoisia ominaisuuksia, kuten työntekijän mahdollisuuden ostaa varastoa kiinteä alennus edullisemmasta markkinahinnasta myöntämispäivänä tai ostopäivänä. Osakepalkkioista maksettavat palkinnot, jotka vaaditaan maksettavaksi käteisenä Jotkut osakepohjaisista palkkioista vaativat työnantajan maksamaan työntekijän joko vaadittaessa tai tiettynä päivänä palkan määrän, joka määräytyy työnantajan osakkeen hinnan noususta tietystä tasosta. Yhteisön on mitattava kyseisestä palkitsemisesta aiheutuvat kustannukset osakkeiden hinnan muutoksilla niiden muutoskausien aikana. Tämä lausuma edellyttää, että työnantajan tilinpäätöksessä on tietyt tiedot osakepohjaisista työsuhdejärjestelyistä riippumatta siitä, mihin tapaan heillä on tilinpäätös. Pro forma - määrät, jotka työnantajan on julkistettava ja jotka jatkavat lausunnon 25 kirjanpitosäännösten soveltamista, heijastavat mahdollisten nettomääräisten korvauskustannusten ja niihin liittyvien kustannusten välistä erotusta, joka on määritetty tässä määritellyssä käypään arvoon perustuvassa menetelmässä. Tilinpäätös, mukaan lukien mahdolliset verovaikutukset, jotka olisi kirjattu tuloslaskelmaan, jos käypään arvoon perustuva menetelmä on käytetty. Tarvittavat pro forma - määrät eivät heijasta muita muutoksia raportoituun nettotulokseen tai, mikäli niitä esitetään, osakekohtainen tulos. Voimassa oleva päivämäärä ja siirtyminen Tämän tilinpäätöksen kirjanpitovaatimukset ovat voimassa liiketoimista, jotka on tehty 15.12.1995 alkavilla tilikausilla, mutta ne voidaan antaa liikkeeseenlaskun yhteydessä. Tämän tilinpäätöksen julkistamisvaatimukset ovat voimassa 15.12.1995 jälkeen alkavien verovuosien tilinpäätöksissä tai aiemmalle tilikaudelle, jolle tämä lausuma on alun perin otettu käyttöön korvauskulujen kirjaamisvelvollisuudesta. Pro forma - tiedot, joita vaaditaan yksiköille, jotka haluavat jatkossakin arvioida korvauskustannuksia lausunnossa 25, on sisällytettävä kaikkien 15.12.1994 jälkeen alkavien verovuosien myöntämien palkkioiden vaikutukset. Pro forma - tiedotukset joulukuun lopussa alkaneelle tilikaudelle myönnetyistä palkinnoista 15, 1994, ei tarvitse sisällyttää kyseisen tilikauden tilinpäätökseen, vaan se olisi esitettävä myöhemmin, kun kyseisen tilikauden tilinpäätös esitetään vertailutarkoituksessa tilinpäätökseen myöhempää tilikautta varten. KÄSIKIRJASTO
No comments:
Post a Comment